Abstrakt

W poprzedniej części opracowania omówione zostały ogólne kwestie związane z przejściem nieruchomości stanowiącej składnik majątku w działalności gospodarczej podatnika VAT do jego majątku prywatnego związku z likwidacją działalności gospodarczej – trwałym zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W niniejszym opracowaniu omówię likwidację działalności gospodarczej przez podatnika VAT będącego osobą fizyczną, w której podatnik ten wykorzystywał nieruchomości, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W tych przypadkach zastosowanie znajduje regulacja art. 14 ust. 1 VATU. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji oraz towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towaru po zaprzestaniu przez podatnika, o którym mowa w art. 15 VATU, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego – na podstawie art. 96 ust. 6 – do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego (art. 14 ust. 1 pkt 2 VATU). Zgodnie z art. 14 ust. 3 VATU przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej. Na podstawie art. 14 ust. 4 VATU przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Łączne odczytanie przepisów art. 14 ust. 1 i ust. 4 VATU pozwala na stwierdzenie, iż opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z likwidacją działalności gospodarczej podlegają te towary, zatrzymane przez podatnika po zakończeniu działalności gospodarczej, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.