Abstrakt
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.; dalej VATU) przez dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT rozumie się między innymi nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa. Zgodnie z powołanym przepisem kluczowym warunkiem opodatkowania tego typu czynności jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przy czym VATU wskazuje, iż prawo do odliczenia może być związane z:
1) nabyciem wytworzeniem lub importem tych towarów, 2) nabyciem wytworzeniem lub importem części składowych tych towarów.Przedmiotem niniejszego opracowania będzie kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do części składowych i nakładów ponoszonych przez podatnika VAT już po rozpoczęciu użytkowania nieruchomości. Należy podkreślić, iż omawiany problem dotyczy wyłącznie stanów faktycznych, w których podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu towaru. Jeżeli prawo takie w całości lub w części przysługiwało podatnikowi w momencie nabycia lub wytworzenia towaru, to czynność polegająca na jego nieodpłatnym przekazaniu podlegać będzie opodatkowaniu bez względu na to czy w późniejszym okresie podatnik przyłączył do tego towaru część składową lub dokonał jego ulepszenia (modernizacji). Omawiana problematyka nabiera szczególnego znaczenia dla podatników, którzy zamierzają dokonać przeniesienia do majątku osobistego lub nieodpłatnie przekazać osobom trzecim nieruchomości przy nabyciu lub wybudowaniu których nie przysługiwało im prawo do odliczenia podatku naliczonego, lecz w późniejszym okresie podatnicy ci dokonali ich ulepszenia. W szczególności powyższa uwaga dotyczy nieruchomości pierwotnie stanowiących majątek osobisty i przekazanych lub wykorzystywanych przez podatnika w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 VATU.