Abstrakt

Od dnia 1.1.2009 r. będą obowiązywały nowe zasady w zakresie opodatkowania PIT sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. Do istotnych zmian dla podatników należy zaliczyć likwidację tzw. ulgi meldunkowej, co jest konsekwencją planowanego zniesienia obowiązku meldunkowego. W zamian za zniesienie ulgi meldunkowej, od dnia 1.1.2009 r. zostanie przywrócone zwolnienie z PIT, które obowiązywało do końca 2006 r. Zwolnienie to będzie miało zastosowanie, w przypadku gdy podatnik w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych, przeznaczy środki pieniężne uzyskane z ich sprzedaży na określone w ustawie cele mieszkaniowe. Ponadto, nadal będzie obowiązywała zasada, zgodnie z którą opodatkowaniu PIT nie podlega odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, pod warunkiem że ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie (jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej).

Z uwagi na liczne zmiany zasad opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz praw majątkowych, jakie miały miejsce w ostatnich latach, zastosowanie przepisów właściwych dla sprzedaży danej nieruchomości lub prawa majątkowego trzeba będzie rozpatrywać w zależności od daty nabycia. W konsekwencji będą obowiązywały trzy sposoby opodatkowania zbycia nieruchomości oraz praw majątkowych tj. dla nieruchomości lub praw majątkowych nabytych do końca 2006 r., w okresie od 1.1.2007 r. do 31.12.2008 r. oraz po 1.1.2009 r.

Nabycie do końca 2006 r.

Jeżeli podatnik nabył nieruchomość lub prawo majątkowe do końca 2006 r., wówczas do rozliczenia sprzedaży znajdą zastosowanie przepisy obowiązujące w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PDOFizU) do końca 2006 r. Zgodnie z art. 28 ust. 2 PDOFizU w brzmieniu z 2006 r. podatek wyniesie 10% uzyskanego przychodu pomniejszonego o koszty odpłatnego zbycia, bez uwzględnienia wydatków na nabycie. Podatnik będzie zobowiązany zapłacić należny podatek bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W terminie płatności podatku należy również złożyć deklarację PIT-23. Natomiast w rocznym zeznaniu podatkowym nie będzie obowiązku wykazywania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

W przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych do końca 2006 r., podatnik będzie mógł przeznaczyć przychód ze zbycia na cele mieszkaniowe. Wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego w części lub w całości w zależności od przedmiotu wydatkowania.

Zwolnienie z PIT znajdzie zastosowanie w wydatkowanej części, jeżeli podatnik nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży, przeznaczy środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na nabycie na terytorium Polski:

a) budynku mieszkalnego, jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także na nabycie gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, związanych z tym budynkiem lub lokalem lub udziału odpowiednio w takim budynku, lokalu, gruncie lub w tym prawie,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w tych prawach,

c) gruntu, prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego lub udziału odpowiednio w gruncie lub w tych prawach,

a także na: [...]