Abstrakt
Niniejsze opracowanie dotyczy tych podatników podatku VAT, którzy nabywają lub realizują zaliczane przez nich do środków trwałych nieruchomości, w celu wykorzystywania ich tak w czynnościach, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT, jaki w czynności nie dającymi mu takiego prawa (działalność mieszana). W zdecydowanej większości przypadków z sytuacją taką będziemy mieli do czynienia u podatników wykorzystujących nieruchomości jednocześnie dla potrzeb wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i od tego podatku zwolnionych.
Podatnicy wykonujący działalność mieszaną zgodnie z ogólną regułą odliczania podatku naliczonego wskazaną w art. 86 ust. 1 VATU mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary lub usługi mają służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych. Dlatego też w pierwszej kolejności VATU nakłada na tę kategorię podatników obowiązek przyporządkowania podatku naliczonego do każdego z rodzajów prowadzonej przez nich działowości. Jeżeli nie jest to możliwe, to zgodnie z art. 90 ust.2 VATU, podatnicy zobowiązani są do dokonywania rozliczania podatku naliczonego w dwóch etapach. W pierwszej kolejności w deklaracji składanej za okres, w którym dokonują rozliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem, dokonują odliczenia podatku naliczonego na podstawie proporcji ustalonej według obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym1 (odliczenie wstępne). Następnie po zakończeniu roku podatkowego podatnicy ci dokonują korekty wcześniej odliczonego podatku VAT na podstawie rzeczywistej proporcji ustalanej na postawie obrotu osiągniętego w roku podatkowym, w którym dokonali wstępnego odliczenia (odliczenie ostateczne). Ewentualna różnica, o ile przekroczy dwa punkty procentowe, wykazywana jest w pierwszej deklaracji podatkowej składanej po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnik dokonał odliczenia wstępnego. W większości przypadków odliczenie to ma charakter ostateczny. Odmienne zasady obowiązują w przypadku nieruchomości stanowiących środki trwałe podatnika. Różnice te w sposób istotny mogą wpłynąć odliczenie podatku VAT zawłaszcza poprzez szczególny moment rozpoczęcia dokonywania ostatecznej korekty, oraz wieloletni obowiązek jej dokonywania.
Przyczyną takiego stanu rzeczy jest regulacja [...]