Abstrakt

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31.3.2023 r. (0111-KDIB1-1.4010.71.2023.1.AW)

Na pewnym etapie prowadzenia działalności niekiedy zdarza się, że konieczne jest podjęcie pewnych kroków służących maksymalizacji wartości prowadzonych przedsięwzięć bądź ograniczenie ich kosztów. Czasem niezbędne są do tego czynności reorganizacyjne, takie jak połączenie spółek. Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH), połączenie może zostać dokonane m.in. poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na inną spółkę przejmującą w zamian za udziały, które zostaną przyznane wspólnikom spółki przejmowanej. Pomimo że unijne regulacje wprowadzają warunki neutralności podatkowej łączenia spółek, analiza polskich przepisów dostarcza podatnikom szeregu wątpliwości interpretacyjnych, które skutkują pojawieniem się ryzyka wystąpienia przychodu do opodatkowania zarówno po stronie spółki przejmującej, jak i wspólnika obejmującego nowe udziały. Kluczowym pojęciem dla oceny neutralności podatkowej jest definicja wartości emisyjnej udziałów, która została rozważona w analizowanej interpretacji. Jednym z warunków neutralności połączenia spółek jest zasada wyrażona w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku od osób prawnych (dalej: PDOPrU), według której przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającą wartość emisyjną przydzielonych udziałów. W konsekwencji, aby zachować neutralność podatkową, należy odpowiednio określić zarówno wartość rynkową majątku przejmowanego, jak i wartość emisyjną wydawanych udziałów. Ponadto istotny jest moment weryfikacji tych dwóch wartości. Jeżeli wartość rynkowa przewyższy wartość emisyjną, to powstanie przychód do opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w omawianej interpretacji uznał, że przez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć wartość rynkową wydanych udziałów w spółce przejmującej, natomiast wartość rynkowa majątku powinna zostać określona na dzień bezpośrednio poprzedzający dzień wpisu do rejestru.