Abstrakt
Spółka z o.o., której członkowie zarządu są jednocześnie członkami zarządu innej spółki z o.o., będącej komplementariuszem w spółce komandytowej, jest podmiotem powiązanym z tą spółką komandytową na podstawie art. 11 ust. 4 pkt 2 w zw. z ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOPrU). Umowa najmu zawarta między spółką z o.o. a spółką komandytową jako podmiotami powiązanymi powoduje obowiązek dokumentacyjny, o którym mowa w art. 9a ust. 2 pkt 2 PDOPrU, gdy łączna kwota (lub jej równowartość) transakcji albo zapłata należności z niej wynikająca przekroczy równowartość 30 000 euro.
Stan faktyczny
Dwaj członkowie zarządu i jednocześnie wspólnicy spółki z o.o. (wnioskodawcy) są komandytariuszami w spółce komandytowej oraz wspólnikami i członkami zarządu komplementariusza (spółki z o.o.) w tej spółce komandytowej. Każdy z dwóch członków zarządu wnioskodawcy w kapitale zakładowym wnioskodawcy oraz komplementariusza w spółce komandytowej posiada ponad 5% udziałów. Wnioskodawca wynajmuje lokal użytkowy spółce komandytowej. Ani wartość świadczeń wynikających z umowy najmu, ani rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń nie przekracza równowartości 30 000 euro brutto. Wnioskodawca wystąpił do organu podatkowego z pytaniami:1) Czy wnioskodawca i spółka komandytowa są podmiotami powiązanymi? 2) Zakładając, że wnioskodawca i spółka komandytowa zostaną uznani za podmioty powiązane, to czy w przypadku gdy wartość świadczeń przekroczy równowartość 30 000 euro brutto, na wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji ze spółką komandytową? 3) Zakładając, że wnioskodawca i spółka komandytowa zostaną uznane za podmioty powiązane, to czy dokumentację podatkową transakcji ze spółką komandytową należy sporządzić, począwszy od pierwszej transakcji powodującej przekroczenie limitu 30 000 euro brutto, tzn. gdy wartość pojedynczej transakcji przekroczy ten limit czy gdy suma transakcji przekroczy ten limit?Zdaniem wnioskodawcy, w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 1 PDOPrU, podmiotami krajowymi są wnioskodawca, komandytariusze spółki komandytowej będący jednocześnie wspólnikami i jedynymi członkami zarządu wnioskodawcy oraz komplementariusza spółki komandytowej, komplementariusz oraz spółka komandytowa. Pomimo że świadczenia pomiędzy wnioskodawcą a spółką komandytową są świadczeniami pomiędzy podmiotami krajowymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 1 PDOPrU, to wnioskodawca i spółka komandytowa nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 4 PDOPrU. Świadczenia pomiędzy nimi nie są świadczeniami pomiędzy podmiotami powiązanymi (pytanie 1). Zakładając, że stanowisko to zostanie uznane za nieprawidłowe i wnioskodawca oraz spółka komandytowa zostaną uznani za podmioty powiązane, na wnioskodawcy spocznie obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji ze spółką komandytową, gdy wartość świadczeń przekroczy równowartość 30 000 euro brutto (pytanie 2). Dokumentację podatkową transakcji pomiędzy wnioskodawcą a spółką komandytową należy sporządzić, począwszy od pierwszej pojedynczej transakcji powodującej przekroczenie limitu 30 000 euro brutto, nawet gdyby suma transakcji wcześniej przekroczyła ten limit (pytanie 3). Organ uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania 1) za nieprawidłowe, w zakresie pytania 2) za prawidłowe i w zakresie pytania 3) za nieprawidłowe. Zdaniem organu wnioskodawca i spółka komandytowa są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 4 pkt 2 PDOPrU, te same osoby fizyczne bezpośrednio lub pośrednio biorą bowiem udział w zarządzaniu wnioskodawcą oraz spółką komandytową. Dla transakcji pomiędzy wnioskodawcą a spółką komandytową w zakresie najmu lokalu użytkowego powstanie obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej, gdy łączna kwota lub jej równowartość wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekroczy 30 000 euro. Ponieważ ani wartość świadczeń wynikających z umowy najmu, ani rzeczywiście zapłacona wartość w roku podatkowym wymagalnych świadczeń nie przekracza równowartości 30 000 euro brutto, wnioskodawca nie będzie zobowiązany do prowadzenia dokumentacji określonej w art. 9a PDOPrU. Obowiązek ten powstanie wówczas, gdy łączna kwota (lub jej równowartość) transakcji dokonywanych z podmiotem powiązanym lub gdy zapłata należności wynikających z takich transakcji przekroczy określone w PDOPrU wartości. Dokumentacja powinna objąć także tę transakcję, której wystąpienie powoduje przekroczenie tych wartości.