Monitor Podatkowy
nr 8/2015
Prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia towarów i usług przy wykorzystaniu kart paliwowych – aktualny problem większości podatników VAT
doradca podatkowy i Senior Associate w Rödl and Partner w
Warszawie.
Abstrakt
Dostawca będący pośrednikiem pomiędzy stacją paliw a przedsiębiorcą, który ma wpływ na istotne elementy kształtujące obrót paliwami i usługami na stacjach benzynowych, dokonuje opodatkowanych podatkiem VAT dostaw towarów i świadczenia usługi na rzecz przedsiębiorcy. W konsekwencji przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wystawionych przez dostawcę faktur.
Stan faktyczny
Spółka z o.o. będąca dystrybutorem szerokiej gamy maszyn, narzędzi budowlanych i akcesoriów do nich świadczy również na rzecz swoich klientów obsługę serwisową w zakresie napraw gwarancyjnych i pogwarancyjnych sprzedawanego towaru. Spółka dokonuje bezgotówkowych transakcji zakupu paliwa oraz usług przy użyciu kart flotowych. Spółka zawarła z dostawcą umowę o wydanie i używanie kart flotowych do nabywania paliw oraz usług w sieci stacji benzynowych należących do koncernu. Przedmiotem umowy jest określenie zasad i trybu współpracy pomiędzy stronami w zakresie dokonywania przez spółkę transakcji bezgotówkowych przy użyciu kart flotowych. W treści umowy wskazano, że karta flotowa jest własnością koncernu i jest ona wydawana spółce za pośrednictwem dostawcy w celu dokonywania zakupów paliw oraz usług z oferty koncernu na potrzeby spółki. Ponadto umowa określa górną granicę (limit kwotowy) zakupów przypadającą na każdą kartę flotową, warunki finansowe transakcji, przewidując, że dostawca będzie obciążał wnioskodawcę za dokonane zakupy po cenach uwzględniających rabaty udzielone przez koncern. Umowa z wnioskodawcą zawiera także inne istotne postanowienia, takie jak terminy płatności, skutki niewykonania lub nienależytego wykonania umowy itd.Transakcje dokonywane przy użyciu kart flotowych oraz opłaty za obsługę tychże transakcji są fakturowane przez koncern na dostawcę. Następnie wnioskodawca jest obciążany przez dostawcę kwotami wynikającymi z faktur otrzymanych przez dostawcę od koncernu za zakupione produkty i usługi. Spółka wskazała, iż dostawca posiadający koncesję na obrót paliwami ciekłymi jest czynną stroną transakcji (tj. rozporządza daną rzeczą jak właściciel), gdyż ma wpływ na istotne elementy kształtujące obrót paliwami i usługami na stacjach benzynowych przy użyciu kart flotowych wydanych spółce, co wynika z treści zawartej umowy. W szczególności dostawca ma prawo do kształtowania ceny paliw i usług nabywanych przez spółkę przy użyciu kart na stacjach benzynowych.Spółka zwróciła się do organu z prośbą o potwierdzenie, że transakcje pomiędzy dostawcą a spółką – nabycie towarów i usług na stacjach benzynowych należących do koncernu, jak również u podmiotów współpracujących (akceptujących karty) przy użyciu kart flotowych – stanowi odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług przy użyciu kart flotowych. Organ uznał stanowisko spółki za prawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowej interpretacji odniósł się do postanowień umownych. W ocenie organu w sytuacji gdy dostawca, poza zapewnieniem spółce możliwości korzystania z kart paliwowych, ma wpływ na istotne elementy kształtujące obrót paliwami i usługami, takie jak określenie ceny towarów i usług nabywanych przez spółkę na stacjach benzynowych oraz ponosi obowiązki reklamacyjne w stosunku do paliw i usług nabywanych przez spółkę, to należy uznać, że dostawca, będący pośrednikiem pomiędzy koncernem a spółką, dokonuje dostawy towaru i świadczenia usługi na rzecz spółki. Czynności dokonywane pomiędzy dostawcą a spółką dokonującą zakupów na stacjach paliw należących do koncernu lub u podmiotów współpracujących stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji spółce – po spełnieniu ogólnych warunków wynikających z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VATU) – przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonanych nabyć przy użyciu kart flotowych.
