Abstrakt

Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszystkich zapłaconych odsetek od pożyczek zaciągniętych do 31.12.2014 r. na zasadach wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU w brzmieniu obowiązującym przed 1.1.2015 r. Natomiast odsetki od zaciągniętego w 2015 r. zadłużenia wobec spółki matki nie będą mogły stanowić kosztu uzyskania przychodów w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego wnioskodawcy pozostaje do całkowitej kwoty zadłużenia. Stan faktyczny Wnioskodawca (spółka akcyjna) należy do Grupy X w Polsce. Wnioskodawca ma większościowego właściciela (spółka matka), którego z kolei większościowym właścicielem jest spółka francuska. Do Grupy X należy również francuska spółka XX, która zajmuje się udzielaniem pożyczek dla spółek z Grupy, w tym dla wnioskodawcy. Spółka XX nie jest bezpośrednim akcjonariuszem wnioskodawcy. Prowadzenie działalności gospodarczej przez wnioskodawcę wiąże się z ponoszeniem znacznych nakładów inwestycyjnych o charakterze modernizacyjnym. W celu ich sfinansowania wnioskodawca zaciągnął przed 31.12.2014 r. pożyczki u spółki matki oraz u spółki XX. Środki z pożyczki zostały przekazane na rachunek bankowy wnioskodawcy przed 31.12.2014 r. Zadłużenie wnioskodawcy z tytułu pożyczki wobec spółki matki nie przekracza limitu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 PDOPrU w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2014 r., tj. trzykrotności kapitału zakładowego. Równocześnie zadłużenie wobec XX, zgodnie z zapisami art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2014 r., nie podlega ograniczeniom niedostatecznej kapitalizacji. Dodatkowo wnioskodawca może posiadać okresowo zadłużenie wobec spółki matki i spółek sióstr z tytułu niezapłaconych faktur za świadczone usługi, jednakże po uwzględnieniu zadłużenia z tytułu pożyczek od spółki matki łączna kwota zadłużenia nie spowoduje przekroczenia limitu trzykrotności kapitału zakładowego. Łączne zadłużenie wnioskodawcy wobec podmiotów powiązanych będzie przekraczało limity, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU w brzmieniu obowiązującym od 1.1.2015 r., tj. wartość kapitału własnego. Rok podatkowy wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca planuje zaciągnięcie kolejnej pożyczki od spółki matki w drugiej połowie 2015 r. Środki z tej pożyczki zostaną faktycznie przekazane wnioskodawcy w momencie zawarcia umowy. Wnioskodawca wystąpił do organu podatkowego z pytaniem, w jaki sposób powinien być kalkulowany w 2015 r. limit wynikający z zapisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU oraz jak powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów roku 2015 odsetki od pożyczek zaciągniętych do 31.12.2014 r. i zaciągniętych od 1.1.2015 r. Zajmując własne stanowisko, wnioskodawca stwierdził, że w 2015 r. kalkulowanie limitu zadłużenia oraz odsetek, które będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodu w odniesieniu do pożyczek zaciągniętych do 31.12.2014 r. oraz po 1.1.2015 r., powinno odbywać się w sposób przedstawiony w poniższym przykładzie.