Abstrakt

W zakresie aportu tzw. wierzytelności własnej nie można mówić o wystąpieniu faktycznie poniesionych, niezaliczonych wcześniej do kosztów wydatków na nabycie aportowanej wierzytelności. W szczególności do tej kategorii nie może być zaliczona wartość nominalna takiej wierzytelności. Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków faktycznie poniesionych, związanych z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny, zgodnie z art. 15 ust. 1o PDOPrU.Stan faktycznySpółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: wnioskodawca) jest jednocześnie komplementariuszem w spółce komandytowej. Planowała ona objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: spółka z o.o.). Nowo utworzone udziały spółki z o.o. miały zostać objęte w zamian za wierzytelność z tytułu sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości, w wartości brutto sprzedaży, wraz z należnym podatkiem od towarów i usług, proporcjonalnie do posiadanego przez wnioskodawcę prawa do udziału w zysku spółki komandytowej (dalej: wierzytelność własna). W przypadku wniesienia wierzytelności własnej do spółki z o.o. spółka komandytowa nie otrzyma już środków pieniężnych jako spłaty wierzytelności własnej, gdyż środki te otrzyma wierzyciel wtórny. Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, w jaki sposób powinien ustalić koszt uzyskania przychodu w związku z wniesieniem przez spółkę komandytową do spółki z o.o. wierzytelności własnej.Zajmując własne stanowisko, wnioskodawca stwierdził, że w związku z wniesieniem przez spółkę komandytową w formie wkładu niepieniężnego wierzytelności własnej do spółki z o.o. jest on uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu, proporcjonalnie do posiadanego prawa do jego udziału w zysku spółki komandytowej, w wysokości wartości nominalnej wierzytelności obejmującej całą kwotę należności wraz z należnym podatkiem od towarów i usług (kwota brutto). O tę kwotę spółka komandytowa, dokonując odpłatnego zbycia wierzytelności własnej w formie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o., uszczupliła bowiem swój majątek. Przychodem zaś jest wartość nominalna udziałów w spółce z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności własnej, przypadająca wnioskodawcy proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku spółki komandytowej. Organ podatkowy przyznał rację wnioskodawcy w zakresie ustalenia przychodu w wysokości wartości nominalnej udziałów w spółce z o.o., w części odpowiadającej jego prawu do udziału w zysku spółki komandytowej. Nie zgodził się natomiast ze stanowiskiem wnioskodawcy w kwestii określenia kosztów uzyskania przychodów. W jego ocenie w zakresie aportu tzw. wierzytelności własnej nie można mówić o wystąpieniu faktycznie poniesionych, niezaliczonych wcześniej do kosztów wydatków na nabycie aportowanej wierzytelności. W szczególności do tej kategorii nie może być zaliczona wartość nominalna takiej wierzytelności. Wnioskodawca ma jedynie możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków faktycznie poniesionych, związanych z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny, zgodnie z art. 15 ust. 1o PDOPrU.