Abstrakt
(…) świadczonych przez Wnioskodawcę usług w ramach wskazanych pakietów nie można uznać w całości za usługę złożoną (kompleksową), składającą się z kombinacji różnych czynności. W przypadku bowiem dodatkowych świadczeń pomocniczych uatrakcyjniających pobyt w hotelu, pensjonacie należy mówić o odrębnych świadczeniach, które mogą być wykonywane niezależnie od wykonania usługi noclegowej czy usługi zakwaterowania, przy założeniu, że świadczenia te nie stanowią usług turystyki, dla których ustawodawca przewidział szczególną procedurę opodatkowania i ustalania podstawy opodatkowania, uregulowaną w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług.Stan faktycznyPrzedsiębiorstwo państwowe (dalej: wnioskodawca) w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi noclegowe w obiekcie wypoczynkowym (dalej: obiekt). Oprócz usług noclegowych w obiekcie można skorzystać z kompleksu rekreacyjnego, w skład którego wchodzą basen, jacuzzi, sauna, a także z rowerów, kręgli czy bilardu.Celem uatrakcyjnienia pobytu w obiekcie jest planowane wprowadzenie do sprzedaży pakietów okolicznościowych.We wniosku wnioskodawca przedstawił skład przykładowych pakietów:
1) Kilka noclegów (2–3 lub więcej) z całodziennym wyżywieniem, korzystanie bez ograniczeń z kompleksu rekreacyjnego.2) Kilka noclegów (2–3 lub więcej) ze śniadaniem, lampka wina na powitanie, godzina gry w bowling, godzina gry w bilard, korzystanie z kompleksu rekreacyjnego.3) Kilka noclegów (2–3 lub więcej) ze śniadaniem, butelka wina, drobny słodki poczęstunek na powitanie, całodzienne korzystanie z rowerów turystycznych oraz z kompleksu rekreacyjnego.W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym wnioskodawca zwrócił się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (dalej: DIS lub organ) o odpowiedź na pytanie, czy sprzedaż pakietów powinna być traktowana jako jedna usługa opodatkowana stawką VAT właściwą dla usługi głównej, którą jest nocleg, czyli 8%.Wnioskodawca twierdził, że na usługi związane z zakwaterowaniem, opodatkowane stawką 8%, składają się nie tylko same noclegi, ale również parkingi, posiłki, napoje, działalność rozrywkowa i rekreacyjna. Zdaniem wnioskodawcy w jego przypadku niewątpliwe jest, że klient, który przyjeżdża do obiektu, przede wszystkim korzysta z noclegu wraz ze śniadaniem, który jest dla niego świadczeniem podstawowym. Dodatkowo, w ramach pakietu, klient korzysta z innych usług, które są tak ściśle powiązane w sensie gospodarczym z tym noclegiem, że tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Skoro na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego, to wszelkie pozostałe usługi wykonywane w ramach jednego pakietu są usługami pomocniczymi. Konkludując, usługi pomocnicze nie są celem samym w sobie, lecz stanowią środek do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej, tj. usługi noclegowej. Wobec powyższego, zdaniem wnioskodawcy, oferowane pakiety powinny być traktowane jako usługa kompleksowa, mająca charakter złożony i składająca się z kilku świadczeń, a zatem powinna być opodatkowana preferencyjną 8% stawką podatku VAT właściwą dla usługi noclegowej.W dniu 3.4.2014 r. DIS, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną, znak: IPPP1/443--130/14-2/MPe, w której uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Organ stwierdził, że w ramach oferowanych pakietów na usługę kompleksową będą się składać usługa noclegowa ze śniadaniem. Usługa noclegowa będzie usługą główną, zatem stawka dla ww. usługi noclegowej ze śniadaniem to 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej: VATU. Natomiast zdaniem organu usług dodatkowych świadczonych w ramach oferowanych pakietów, tj. usług gastronomicznych poza śniadaniem, napoi alkoholowych, godziny gry w bowling, godziny gry w bilard, korzystania z kompleksu rekreacyjnego lub całodziennego korzystania z rowerów turystycznych, nie można wpisać w ramy kompleksowości usługi noclegowej. Świadczenia te stanowią odrębny rodzaj usług oferowanych przez wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zapewnienie klientom korzystającym z noclegu innych usług gastronomicznych niż śniadanie, napoi alkoholowych oraz pozostałych opisanych powyżej usług dodatkowych nie stanowi elementu składowego usługi głównej świadczonej przez wnioskodawcę w danym pakiecie, lecz odrębne usługi, które stanowią uatrakcyjnienie pobytu gości hotelowych. Wobec powyższego, w ocenie organu, nie można uznać usług świadczonych przez wnioskodawcę w ramach wskazanych pakietów w całości za usługę złożoną (kompleksową), składającą się z kombinacji różnych czynności. W przypadku bowiem dodatkowych świadczeń pomocniczych uatrakcyjniających pobyt w obiekcie należy mówić o odrębnych świadczeniach, które mogą być wykonywane niezależnie od wykonania usługi noclegowej czy usługi zakwaterowania, przy założeniu, że świadczenia te nie stanowią usług turystyki, dla których ustawodawca przewidział szczególną procedurę opodatkowania i ustalania podstawy opodatkowania, uregulowaną w art. 119 VATU. Tym samym usługi dodatkowe – jako stanowiące odrębne świadczenia – na gruncie VATU powinny być odrębnie opodatkowane, według stawek właściwych dla poszczególnych rodzajów świadczeń.