Abstrakt

(…) zgodnie z zasadą, która będzie obowiązywać od 1.1.2014 r., prawo do odliczenia powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także prawo do odliczenia (którego źródłem jest ta właśnie czynność). Zatem o ile podstawą odliczenia podatku będzie data powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi, dopiero w okresie otrzymania faktury, bądź odpowiednio dokumentu celnego będzie możliwość zrealizowania prawa do odliczenia.Stan faktycznyWnioskodawca (dalej również: spółka lub wnioskodawca) w ramach prowadzonej działalności nabywa wiele towarów i usług wykorzystywanych do czynności, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Kwoty podatku naliczonego wynikają z otrzymanych przez spółkę faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, faktur dokumentujących dokonanie całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi lub dokumentów celnych w przypadku importu towarów.Z uwagi na fakt, że w stanie prawnym mającym wejść w życie z dniem 1.1.2014 r. terminem wyznaczającym okres powstania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest termin powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabywanych lub importowanych towarów i usług, wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie terminów odliczenia VAT w następujących przypadkach:

1) W kwietniu 2014 r. wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą nabycie towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstanie w rozliczeniu za kwiecień 2014. 2) W maju 2014 r. wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą część zapłaty dokonanej przed nabyciem towarów. Obowiązek podatkowy z tytułu tego zdarzenia powstanie w kwietniu 2014 r. 3) W czerwcu 2014 r. wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą nabycie usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstanie w rozliczeniu za kwiecień 2014 r. 4) W lipcu 2014 r. wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą część zapłaty dokonanej przed wykonaniem usługi. Obowiązek podatkowy z tytułu tego zdarzenia powstanie w kwietniu 2014 r. 5) W marcu 2014 r. wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, w stosunku do której obowiązek podatkowy powstanie w kwietniu 2014 r.

1) rozliczenie w deklaracji podatkowej za okres 04, 05 lub 06/2014 – z uwagi na fakt, iż obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej dostawy towarów powstanie w miesiącu kwietniu 2014 r., a wnioskodawca w tym samym okresie będzie dysponował fakturą VAT. 2) rozliczenie w deklaracji za okres 05 lub 06/2014 – z uwagi na fakt, że w momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłaconej częściowej zapłaty przed nabyciem towarów, tj. w kwietniu 2014 r., wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą dokumentującą to zdarzenie, realizacja prawa do odliczenia będzie mogła nastąpić w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych, 3) rozliczenie w deklaracji za okres 06/2014 – z uwagi na fakt, że w momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług, tj. w kwietniu 2014 r., jak również w okresie następnym, tj. w maju 2014 r., wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą dokumentującą to zdarzenie, realizacja prawa do odliczenia będzie mogła nastąpić w drugim okresie rozliczeniowym następującym po okresie, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zaistnieniem obowiązku podatkowego u sprzedawcy, 4) rozliczenie w deklaracji za okres 07/2014 – z uwagi na fakt, że w momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłaconej częściowej zapłaty przed wykonaniem usługi, tj. w kwietniu 2014 r., jak również w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych, tj. w maju i czerwcu 2014 r., wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą dokumentującą to zdarzenie, realizacja prawa do odliczenia będzie mogła nastąpić w okresie otrzymania faktury,5) rozliczenie w deklaracji podatkowej za okres 04, 05 lub 06/2014 – z uwagi na fakt, iż obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej dostawy towarów powstanie w kwietniu 2014 r., a nabywca (wnioskodawca) w tym okresie będzie dysponował już fakturą VAT (otrzymaną w marcu 2014 r.).

Ad 1) – w deklaracji za kwiecień, maj lub czerwiec 2014 r.,Ad 2) – w maju lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, tj. w czerwcu lub lipcu 2014 r.,Ad 3) – w miesiącu otrzymania faktury, czyli w czerwcu, lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, tj. w lipcu bądź w sierpniu 2014 r., Ad 4) – za okres, w którym spółka otrzyma fakturę, czyli w lipcu bądź za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, czyli w sierpniu bądź wrześniu 2014 r.,Ad 5) – w rozliczeniu za okres kwiecień, maj lub czerwiec 2014 r.