Monitor Podatkowy
nr 10/2014
Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży towaru powstaje z chwilą pozostawienia go do dyspozycji nabywcy, a nie z dniem odbioru towaru przez nabywcę
Abstrakt
(…) skoro wystawienie faktury będzie dawało nabywcy możliwość zarejestrowania samochodu, to tym samym będzie mu dawało prawo do dysponowania tym towarem jak właściciel. W konsekwencji (…) obowiązek podatkowy z tytułu ww. sprzedaży nie będzie powstawał z dniem odbioru samochodu przez nabywcę, ale z chwilą postawienia go do jego dyspozycji, który – jak wynika z treści wniosku – będzie tożsamy z datą wystawienia faktury.
Stan faktyczny
Spółka (dalej: wnioskodawca) jest autoryzowanym dilerem samochodów. Na dowód sprzedaży pojazdu bądź wykonania usług serwisowych na rzecz klienta wystawia faktury VAT. Z uwagi na różny czas oczekiwania przez klienta na zakupiony pojazd wnioskodawca zakłada, że może się zdarzyć sytuacja, w której faktura VAT dokumentująca sprzedaż pojazdu wystawiona zostanie w miesiącu wcześniejszym, niż nastąpi wydanie pojazdu. Faktury VAT wystawiane zawierają m.in. datę wystawienia faktury i datę zakończenia dostawy/usługi, które są takie same. Ponadto klient potwierdza na fakturze odbiór pojazdu wraz z datą jego odbioru. Odbiór pojazdu może być również potwierdzony podpisem klienta na dokumencie „dyspozycja wydania pojazdu” (przy podpisie wskazywana jest data odbioru pojazdu). Wydanie pojazdu nie następuje w dacie wystawienia faktury i w dacie zakończenia dostawy/usługi. Umieszczenie daty zakończenia dostawy/usługi na fakturze VAT, tożsamej z datą wystawienia faktury, jest wynikiem zmiany szaty graficznej faktury.Wnioskodawca powziął wątpliwość, kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży pojazdu, w sytuacji gdy do jego wydania dojdzie w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wystawiona została faktura VAT. Wnioskodawca zakłada, że data wystawienia faktury oraz data zakończenia dostawy/usługi będą takie same, data odbioru pojazdu przez kupującego dotyczyć będzie zaś miesiąca następnego. W dacie wystawienia faktury VAT na rzecz klienta wnioskodawca będzie w posiadaniu samochodu, który ma być przedmiotem dostawy na rzecz klienta. Samochód w dacie wystawienia faktury będzie stawiany do dyspozycji klienta. Faktura VAT będzie stanowić podstawę do zarejestrowania pojazdu przez klienta. Wnioskodawca wskazuje, że może zaistnieć sytuacja, gdy pojazd nie będzie wydany klientowi w tym samym dniu, w którym wystawiona zostanie faktura VAT, a co za tym idzie – wydanie może nastąpić w miesiącu następnym, w sytuacji gdy faktura VAT zostanie wystawiona na koniec miesiąca. Wnioskodawca zakłada bowiem sytuacje, w których klienci będą odbierać pojazd dopiero po zarejestrowaniu pojazdu i otrzymaniu tablic rejestracyjnych. Data zakończenia dostawy wskazana w szacie graficznej faktury oznacza jedynie datę jej wystawienia. Nie jest to jednak rzeczywista data zakończenia dostawy. Za datę zakończenia dostawy wnioskodawca rozumie bowiem datę faktycznego, rzeczywistego odbioru pojazdu przez klienta, gdyż zgodnie z art. 155 § 2 KC, do przeniesienia własności rzeczy niezbędne jest przeniesienie posiadania rzeczy. Data odbioru pojazdu wskazana na fakturze lub data na dyspozycji wydania pojazdu stanowi rzeczywistą datę zakończenia dostawy – wydania pojazdu klientowi i przejścia praw własności.W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym wnioskodawca zwrócił się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (dalej: DIS lub organ) o odpowiedź na pytanie, czy wnioskodawca właściwie rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania sprzedaży pojazdu w miesiącu, w którym nastąpi faktyczne wydanie pojazdu klientowi potwierdzone datą wydania i podpisem klienta, pomimo faktu, że faktura VAT dokumentująca sprzedaż wystawiona będzie w miesiącu poprzednim i data wystawienia faktury oraz data zakończenia dostawy będzie taka sama, a więc inna niż data wydania pojazdu.Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku zaistnienia sytuacji, gdy faktura VAT wystawiona zostanie w miesiącu wcześniejszym, niż nastąpi wydanie pojazdu, obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży pojazdu powstanie w momencie faktycznego wydania pojazdu klientowi. W ocenie wnioskodawcy dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego bez znaczenia jest okoliczność, że faktura VAT zostanie wystawiona w miesiącu wcześniejszym niż data faktycznego wydania pojazdu kupującemu. Również zamieszczenie na fakturze VAT daty zakończenia dostawy/usługi, która jest taka sama jak data wystawienia faktury VAT, nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego, ponieważ w tej dacie nie następuje wydanie towaru kupującemu, które, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: VATU), decyduje o momencie powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji, gdy faktura VAT dokumentująca sprzedaż pojazdu wystawiona będzie w miesiącu wcześniejszym, niż nastąpi faktyczne wydanie pojazdu, wnioskodawca rozliczy podatek w deklaracji za miesiąc, w którym nastąpi wydanie pojazdu.W dniu 31.7.2014 r. DIS, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną: ITPP2/443-558/14/RS, w której uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Organ stwierdził, że z konstrukcji VAT wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego (tj. od 1.1.2014 r. zgodnie z art. 19a ust. 1 VATU). Organ uznał, że wystawienie faktury potwierdzającej zawarcie umowy sprzedaży towarów należy rozumieć jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 VATU, przy czym wystawieniu faktury nie mogą towarzyszyć jakiekolwiek ograniczenia nabywcy do swobodnego dysponowania towarem.W ocenie organu skoro wystawienie faktury będzie dawało nabywcy możliwość zarejestrowania samochodu, to tym samym będzie mu dawało prawo do dysponowania tym towarem jak właściciel. W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu ww. sprzedaży nie będzie powstawał z dniem odbioru samochodu przez nabywcę, ale z chwilą postawienia go do jego dyspozycji, który – jak wynika z treści wniosku – będzie tożsamy z datą wystawienia faktury.
