Abstrakt

Stan faktyczny

Podatnik był osobą prawną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, spółką prawa handlowego posiadającą 100% udziałów w innej spółce z o.o., która decyzją zgromadzenia wspólników postawiona została w stan likwidacji. Zgodnie z art. 286 KSH, po upływie 6 miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli nastąpi podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Ze względu na identyczny profil działalności obu spółek wnioskodawca zamierzał przejąć pozostały po likwidacji spółki córki majątek w naturze, w formie rzeczowej i wykorzystać go w swojej działalności. Majątek ten składał się z rzeczowego majątku trwałego w części wniesionego aportem, a w części zakupionego przez spółkę. Aportem wniesione były poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wcześniej wykorzystywane w działalności gospodarczej podatnika.

W związku z likwidacją spółki córki wnioskodawca miał otrzymać środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, które:

– uprzednio nie zostały wniesione do spółki córki jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, lecz jako pojedyncze środki trwałe (zostały wniesione do spółki córki jako wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część);

– zostały nabyte przez spółkę córkę w innej formie niż wkład niepieniężny lub przez nią wytworzone.

Na podstawie powyższego stanu faktycznego po­datnik wystąpił do Dyrektora IS w Bydgoszczy celem ­potwierdzenia, że majątek składający się ze środków ­trwa­łych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymany przez wspólnika, będącego osobą prawną, po likwidacji spółki córki może zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych likwidowanej spółki. Jednocześnie, wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz ma obowiązek kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez likwidowaną spółkę na zasadach określonych w art. 16h ust. 3 PDOPrU.

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 16g ust. 9 ­PDOPrU wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne powinny zostać ustalone w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu likwidowanego. Jednocześnie, na mocy art. 16h ust. 3 PDOPrU, odpisy amortyzacyjne powinny być dokonywane z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz powinna być kontynuowana metoda amortyzacji przyjęta przez podmiot likwidowany. Oznacza to zatem, że majątek polikwidacyjny będzie przyjęty w wartości netto wynikającej z ksiąg rachunkowych spółki córki. Wnioskodawca wskazał zarazem, że trudno przyjąć odmienne stanowisko, w szczególności w przypadku majątku wniesionego aportem, wcześniej już amortyzowanego w obu spółkach, w sytuacji gdy po likwidacji spółki zależnej wraca do udziałowca i jest ponownie amortyzowany.

Dyrektor IS w Warszawie uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, gdyż stwierdził, że na mocy stosowanego odpowiednio – zgodnie z art. 16g ust. 10b PDOPrU – art. 16g ust. 9 PDOPrU, wartość początkową nabytych w związku z likwidacją osoby prawnej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do likwidowanej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części i które były wprowadzone do jej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustala się w wysokości ich wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu likwidowanego. Ustawodawca zróżnicował zatem zasady określania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez podatnika w związku z likwidacją osoby prawnej, na podstawie o kryterium sposobu, w jaki likwidowana osoba prawna stała się ich właścicielem (współwłaścicielem). W odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do likwidowanej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie ustala się na nowo ich wartości początkowej, ale przyjmuje wartość początkową określoną w ewidencji podmiotu likwidowanego (art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 10b PDOPrU). Natomiast jeżeli chodzi o środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które uprzednio nie zostały wniesione do likwidowanej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (czyli zostały wniesione do spółki likwidowanej jako wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć, nabyte odpłatnie albo częściowo odpłatnie, nabyte w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej albo wytworzone – w przypadku środków trwałych), ich wartość początkowa jest ustalana na nowo, stosując zasadę ogólną z art. 16g ust. 1 pkt 5 PDOPrU.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne nie były uprzednio wniesione do likwidowanej spółki z o.o. w formie aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, Dyrektor IS w Warszawie uznał zatem, że podatnik nie może:

– ani wprowadzić tych składników majątku do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych likwidowanej spółki, na podstawie art. 16g ust. 9 w zw. z ust. 10b PDOPrU;

– ani dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów i kontynuować metody amortyzacji przyjętej przez likwidowaną spółkę, na podstawie art. 16h ust. 3 w zw. z ust. 3b PDOPrU.

Zastosowania nie znajduje zatem tzw. zasada kontynuacji amortyzacji, lecz podatnik powinien:

– ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 PDOPrU (wartością początkową będzie ustalona przez niego wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa od ich wartości rynkowej);

– w przypadku środków trwałych – przed rozpoczęciem amortyzacji wybrać dla każdego z nich jedną z metod amortyzacji określonych w art. 16i–16k PDOPrU (art. 16h ust. 2 PDOPrU);

– dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k ­PDOPrU, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (art. 16h ust. 1 pkt 1 PDOPrU).

Komentarz podatkowy

Wyrażone przez Dyrektora IS w Bydgoszczy stanowisko zasługuje na aprobatę i wpisuje się w dominującą wśród organów podatkowych linię interpretacyjną w zakresie sposobu określania wartości początkowej ŚT i WNiP otrzymanych przez podatników na skutek likwidacji spółki kapitałowej, której byli wspólnikami¹. Na gruncie przepisów PDOPrU wartość początkowa ŚT i WNiP otrzymanych w [...]