Abstrakt

Stan faktyczny

Jedynym wspólnikiem polskiej spółki z o.o. była spółka duńska. Kapitał zakładowy spółki został pokryty w całości wkładem pieniężnym. W latach 2007–2009 spółka zaciągnęła kilka pożyczek od wspólnika i dotychczas nie rozpoczęła spłaty należnych z tego tytułu odsetek. Spółka planowała podwyższyć swój kapitał zakładowy, a nowo ustanowione udziały miały zostać objęte w zamian za wkład pieniężny. Spółka i jej wspólnik zamierzali dokonać umownego potrącenia wzajemnie przysługujących im wierzytelności z tytułu wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego oraz części wierzytelności z tytułu zawartych umów pożyczek. Po podwyższeniu kapitału zakładowego spółka zamierzała w pierwszej kolejności spłacić kwotę kapitału wynikającą z udzielonych jej pożyczek, które nie zostały objęte potrąceniem, a następnie wszystkich wymagalnych odsetek od tych pożyczek.

W związku z powyższym zdarzeniem przyszłym spółka wniosła o potwierdzenie, że w przypadku gdy wymagalna wierzytelność spółki w stosunku do wspólnika z tytułu wniesienia wkładu pieniężnego na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie potrącona z wymagalną wierzytelnością wspólnika wobec spółki z tytułu umów pożyczki, to zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU podwyższony w ten sposób kapitał zakładowy będzie stanowił podstawę do obliczenia proporcji zadłużenia do kapitału zakładowego na dzień spłaty odsetek. Zdaniem podatnika, okoliczność, że roszczenie o wniesienie wkładu pieniężnego zostanie spełnione przez potrącenie z wierzytelnością wspólnika z tytułu pożyczek, nie oznacza, że tego rodzaju wkład można uznać za pokryty wierzytelnością z tytułu pożyczki na gruncie art. 16 ust. 7 PDOPrU. Zgodnie z tym przepisem wartość kapitału zakładowego, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU, określa się bez uwzględnienia tej części kapitału, która nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub która została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów) przysługujących udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki. W zdarzeniu przyszłym wskazanym we wniosku nie dojdzie do pokrycia kapitału zakładowego wierzytelnością, ale do wniesienia wkładu pieniężnego. W związku z tym także ta część podwyższonego kapitału zakładowego powinna być uwzględniona przy ustalaniu wartości kapitału zakładowego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU. W konsekwencji, jeżeli spółka po podwyższeniu kapitału zakładowego zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym dokona spłaty pozostałej części zobowiązań z tytułu pożyczek, w tym również odsetek, to odsetki te stanowić będą koszt uzyskania przychodu w całości, jeżeli na dzień spłaty odsetek wartość zadłużenia spółki wobec wspólnika i innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale spółki nie osiągnie łącznie co najmniej trzykrotności wartości jej kapitału zakładowego.

Dyrektor IS w Warszawie uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W ocenie organu podatkowego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym kapitał zakładowy zostanie pokryty wierzytelnościami z tytułu pożyczek, mimo że wierzytelności nie zostaną wniesione do spółki w formie aportu. Dyrektor wskazał, że powszechnie przyjmuje się, że przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej może być wierzytelność, jaką w stosunku do spółki posiada wspólnik. Wniesienie takiej wierzytelności do spółki jest określane mianem konwersji wierzytelności na udziały (akcje). Konwersja wierzytelności na udziały oznacza jej zamianę na inne prawo majątkowe i nie jest wniesieniem wkładu w formie pieniężnej, które może zostać dokonane jedynie przez wpłatę pieniężną.

Dyrektor podkreślił, że nie można utożsamiać potrącenia wzajemnie wymagalnych wierzytelności spółki i wspólnika w ramach podwyższenia kapitału zakładowego z fizycznym uregulowaniem przez wspólnika przysługującej spółce wierzytelności z tytułu wkładu pieniężnego, do wniesienia którego jest on zobowiązany. Tym samym przy planowanym przez spółkę potrąceniu wierzytelności wspólnika wobec spółki z tytułu udzielonych jej pożyczek z wierzytelnością spółki z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego nie dojdzie do faktycznego przekazania środków na kapitał zakładowy spółki. Przy ustaleniu wartości kapitału zakładowego do celów wyliczenia wskaźnika proporcji zadłużenia spółki w stosunku do jej znaczących udziałowców, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU, z kapitału zakładowego spółki wyłączona powinna zatem zostać ta jego część, która pokryta została wierzytelnościami wspólnika z tytułu pożyczek.

Komentarz podatkowy

Komentowana interpretacja dotyczy problematyki dopuszczalności uwzględnienia w wartości kapitału zakładowego spółki dla celów przepisów o tzw. niedostatecznej kapitalizacji tej jego części, która została ­objęta w drodze wkładu pieniężnego uregulowanego przez umowne potrącenia wierzytelności spółki z tytułu należnej wpłaty na poczet udziałów z wierzytelnością wspólnika z tytułu udzielonej spółce pożyczki. Zgodnie z ograniczeniami wynikającymi z regulacji dotyczących tzw. cienkiej kapitalizacji, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez podmioty kwalifikowane, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 PDOPrU, do których zaliczają się m.in. jej udziałowcy (akcjonariusze) posiadający co najmniej 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki w stosunku do tych podmiotów osiągnie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. Wartość kapitału zakładowego określa się na podstawie [...]