Abstrakt

Stan faktyczny

Podatnik był amerykańskim rezydentem podatkowym, który w 2010 r. dokonał odpłatnej sprzedaży lokalu mieszkalnego w Polsce. Wnioskodawca był współwłaścicielem sprzedanego lokalu od 1998 r., a od 2007 r. stał się jego wyłącznym właścicielem. Podatnik był zameldowany w powyższym lokalu mieszkalnym na pobyt stały w okresie od 31.5.1966 r. do 8.4.1987 r.

Na podstawie powyższego stanu faktycznego podatnik wystąpił z wnioskiem o interpretację, w której wniósł o potwierdzenie, że ulga meldunkowa, którą objęte są jego przychody ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, obejmuje również przychody z udziału w nieruchomości gruntowej, gdzie został wzniesiony budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny.

Dyrektor IS w Warszawie wskazał, że zgodnie z art. 7 US-Pol DTT¹ dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności, mogą być opodatkowane przez to umawiające się państwo, w którym ta nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Użyty w powyższym przepisie zwrot „mogą być opodatkowane” oznacza, że przychody, o których w nim mowa, są opodatkowane w kraju miejsca położenia nieruchomości zawsze, jeśli prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie takiego dochodu. Sprzedaż lokalu mieszkalnego w niniejszej sprawie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw w nim wskazanych, prowadzi do powstania przychodu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem 5 lat, począwszy od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia lub wybudowania, i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. W związku z powyższym zbycie przez wnioskodawcę lokalu mieszkalnego w 2010 r. w części nabytej na współwłasność w 1998 r. nie stanowi źródła przychodu na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU z uwagi na upływ 5-letniego okresu, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast odpłatne zbycie w 2010 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytym przez podatnika w 2007 r. będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach wynikających z PDOFizU w brzmieniu obowiązującym w latach 2007–2008.

Organ wskazał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 PDOFizU wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Powyższy katalog rzeczy i praw objętych zwolnieniem ma charakter zamknięty. Jednocześnie przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ­PDOFizU nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. W konsekwencji każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości. Dlatego też w przypadku gdy w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2007 r., podatnik złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania, to przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Dyrektor wskazał zarazem, że odrębnie należy potraktować przychody ze sprzedaży udziału w gruncie związanym ze zbywanym lokalem mieszkalnym. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) PDOFizU zwalnia z opodatkowania przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wyłącznie lokalu mieszkalnego lub udziału w takim lokalu. Przepis ten nie obejmuje zatem swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem. Ustawodawca celowo przy formułowaniu art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) PDOFizU nie posłużył się sformułowaniem „nieruchomość”, lecz zawarł zamknięty katalog rzeczy i praw, z których przychód uzyskany z odpłatnego zbycia korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Tym samym, zdaniem organu, tzw. ulga meldunkowa nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, które stanowią część składową nieruchomości. Uzyskany przez podatnika przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem będzie zatem podlegać opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 30e PDOFizU w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2008 r.

Komentarz podatkowy

Przedmiotowa interpretacja dotyczy dwóch istotnych zagadnień związanych z opodatkowaniem PDOFiz sprzedaży nieruchomości. Po pierwsze, odnosi się ona do kwestii okresu zameldowania podatnika w sprzedawanym lokalu mieszkalnym lub budynku mieszkalnym uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia na podstawie tzw. ulgi meldunkowej. Po drugie, interpretacja dotyczy [...]