Abstrakt
Interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 9.9.2010 r., IPPB3/423-439/10-2/EBZ brzmienia przepisu art. 16 ust. 1 pkt 61 PDOPrU wynika, iż reguluje on wyłącznie spłatę odsetek od pożyczek udzielonych przez spółkę siostrę innej spółce siostrze, co wprost oznacza, że przepis ten nie ma zastosowania w sytuacji, w której spółka siostra rozlicza podatki swej spółki córki ze względu na jej formę prawną. Na gruncie prawa cywilnego wspólnicy spółki komandytowej, jak też spółka komandytowa stanowią bowiem odrębne podmioty, samodzielnie zaciągające zobowiązania, w tym na finansowanie na swojej działalności. |
Stan faktyczny
Spółka z o.o. była komandytariuszem spółki komandytowej, należącej do grupy prowadzącej działalność deweloperską i została utworzona jako spółka celowa do realizacji konkretnej inwestycji. Pozostałymi wspólnikami spółki komandytowej również były spółki z grupy. Jedynym udziałowcem spółki z o.o. oraz pozostałych wspólników spółki komandytowej była spółka z siedzibą w Holandii, będąca jednocześnie udziałowcem innej spółki z o.o., która została utworzona w celu udzielania pożyczek podmiotom z grupy. Spółka komandytowa zamierzała zaciągnąć pożyczkę od podmiotu odpowiedzialnego za zapewnianie finansowania dla podmiotów z grupy. Transparentny podatkowo charakter spółki komandytowej oznaczał, że zapłacone odsetki od pożyczki uzyskanej przez spółkę komandytową stanowiłyby koszty uzyskania przychodów u jej wspólników w proporcji do posiadanych przez nich udziałów w zysku. Wydatki na odsetki byłyby zatem kosztami podatkowymi u wspólników spółki komandytowej, będących podatnikami z tytułu osiąganych z udziału w spółce osobowej przychodów.
Komandytariusz spółki wystąpił z wnioskiem o interpretację celem uzyskania odpowiedzi na pytanie, czy wydatki na zapłacone przez spółkę komandytową odsetki od planowanej pożyczki będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 61 PDOPrU. Zdaniem podatnika, odsetki od opisanej w stanie faktycznym pożyczki nie są objęte przedmiotowym przepisem, w związku z czym w całości stanowią u wspólników koszty uzyskania przychodów z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej. Dyrektor IS w Warszawie uznał stanowisko komandytariusza za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego oceny jego stanowiska.
Komentarz podatkowy
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 PDOPrU nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części, w jakiej [...]