Abstrakt
|
Interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Poznaniu z 27.11.2008 r., ILPB3/423-542/08-2/MC Podatek od nieruchomości jest pośrednim kosztem uzyskania przychodów. Wydatek ten wynika bowiem z faktu posiadania nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i należy go klasyfikować jako element kosztów stałych, które podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym przez niego majątkiem. Wydatek ten jest zatem ponoszony w związku z samym faktem posiadania nieruchomości przez spółkę bez względu na to, iż wiąże się on z zakupem konkretnej nieruchomości stanowiącej jej środek obrotowy Zapłacone odsetki od kredytu, prowizja bankowa, podatek od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki oraz podatek od nieruchomości związane z nieruchomością zaliczaną do środków obrotowych stają się kosztem uzyskania przychodów – stosownie do art. 15 ust. 4d i ust. 4e PDOPrU – w dacie ich poniesienia. |
Stan faktyczny
Podatnik prowadził działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, w ramach której nabywał grunty stanowiące jego towary handlowe. W związku z dokonanym zakupem jednej z nieruchomości wnioskodawca zaciągnął kredyt, co wiązało się z koniecznością uiszczenia odsetek i prowizji z tego tytułu, jak również podatku od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki na wspomnianej nieruchomości.
W związku z powyższym podatnik wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawidłowego ustalenia momentu zaliczenia powyższych wydatków oraz podatku od nieruchomości należnego od nabytej nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu. Zdaniem wnioskodawcy odsetki oraz prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup gruntu (towaru handlowego) powinny zostać uznane za koszt podatkowy w dacie jego poniesienia. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 11 PDOPrU nie uważa się za koszt uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również pożyczek (kredytów). Jeżeli chodzi o podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu ustanowienia hipoteki, to jako koszt bezpośredni powinien zostać zaliczony do kosztów w momencie sprzedaży gruntu. W zakresie podatku od nieruchomości podatnik uznał, iż nie stanowi on kosztu bezpośrednio związanego ze sprzedażą i nie wpływa także na wartość nieruchomości. Jest to koszt wynikający z posiadania nieruchomości przez określony czas. Wydatek ten, jako pośrednio związany z uzyskaniem przychodu, stanowi koszt uzyskania w dacie jego poniesienia.
Dyrektor IS w Poznaniu uznał, iż koszty kredytu w postaci odsetek oraz prowizji, którego środki przeznaczone zostały na finansowanie podstawowej działalności prowadzonej przez podatnika, stanowią w myśl art. 15 ust. 1 PDOPrU koszty uzyskania przychodu. Nie mają one bezpośredniego, a jedynie pośredni wpływ na osiągane przez podatnika przychody, gdyż służą zabezpieczeniu i zachowaniu źródła jego przychodów. Podobny charakter mają również wydatki związane z podatkiem od nieruchomości. Wynikają one bowiem z faktu posiadania nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i należy je klasyfikować jako element kosztów stałych, które podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym przez niego majątkiem. Wydatek w postaci podatku od nieruchomości jest zatem ponoszony w związku z samym faktem posiadania nieruchomości przez podatnika. Dyrektor IS w Poznaniu podkreślił również, iż należy w analizowanym stanie faktycznym uwzględnić również przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 PDOPrU, zgodnie z którym odsetki od kredytu są kosztem uzyskania przychodu w dacie ich faktycznej zapłaty. W związku z powyższym zapłacone odsetki od kredytu, prowizja bankowa, podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu ustanowienia hipoteki oraz podatek od nieruchomości stają się kosztem uzyskania przychodów – stosownie do art. 15 ust. 4d i art. 15 ust. 4e PDOPrU – w dacie ich poniesienia.
Komentarz podatkowy
Przedmiotowa interpretacja dotyczy wywołującego wiele kontrowersji zagadnienia klasyfikacji ponoszonych przez podatników wydatków do odpowiedniej kategorii kosztów uzyskania przychodu, tj.: [...]