Abstrakt
Interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 22.6.2009 r., IPPB5/423-167/09-2/IŚPonieważ postanowienia art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 PDOPrU mają zastosowanie do ustalania różnic kursowych od przychodów należnych i otrzymanych w walutach obcych oraz kosztów poniesionych i zapłaconych w walutach obcych, a podatek VAT nie jest przychodem ani kosztem podatkowym – to tym samym postanowienia te nie znajdą zastosowania w odniesieniu do kwot podatku od towarów i usług w walucie obcej. Przepis art. 15a PDOPrU wyraźnie wymienia sytuacje, w których możliwe jest ustalanie różnic kursowych do celów podatkowych. Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, nie mogą wpływać na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów. W konsekwencji z uwagi na to, że dla potrzeb podatku dochodowego przychodem i kosztem podatkowym są – co do zasady – kwoty netto, podatnicy dokonujący sprzedaży i zakupu towarów oraz usług opodatkowanych tym podatkiem nie powinni przeliczać przychodu lub kosztu w kwocie brutto wynikającej z faktury VAT. |
Stan faktyczny
Ze względu na nowelizację KC i zniesienie zasady walutowości spółka zamierzała ustalać należności za produkowany przez nią cukier w walutach obcych. W związku z tym wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną w celu wyjaśnienia, czy w odniesieniu do wykazanej na fakturze kwoty podatku VAT należnego spółka powinna rozpoznać różnice kursowe wynikające z odmiennej wartości podatku VAT wskazanej na fakturze i podatku VAT przeliczonego na złotówki w momencie otrzymania jego zapłaty. Zdaniem podatnika katalog przypadków, w których dochodzi do powstania różnic kursowych w PDOPr, jest zamknięty i nie obejmuje różnic kursowych od kwoty podatku VAT, która nie zalicza się ani do przychodów, ani do kosztów podatkowych. Dlatego też różnica pomiędzy kwotą podatku VAT wskazanego w złotówkach na wystawianych fakturach a kwotą podatku ujmowaną w księgach spółki w momencie otrzymania zapłaty i wynikającą z przeliczenia kwoty podatku wyrażonej w walucie obcej na złotówki według kursu faktycznie zastosowanego przy zapłacie nie powinna mieć wpływu na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów. W konsekwencji jeżeli po dokonaniu przeliczenia na złote kwota podatku VAT zapłaconego przez kontrahenta jest:a) wyższa niż kwota podatku VAT wskazana na fakturze – różnica nie będzie stanowiła przychodu podatkowego; b) niższa niż kwota podatku VAT wynikająca z faktury – różnica nie będzie stanowiła kosztu podatkowego.W wydanej interpretacji indywidualnej Dyrektor IS w Warszawie wskazał, że przepisy art. 15a ust. 2 i ust. 3 PDOPrU enumeratywnie wskazują sytuacje, w których powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 i pkt 10 PDOPrU zarówno należny podatek VAT, jak i zwrócona podatnikowi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nie stanowi przychodu podatkowego. Ponadto podatek VAT z wyjątkiem przypadków określonych w treści art. 16 ust. 1 pkt 46 PDOPrU nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Ponieważ postanowienia art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 PDOPrU oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 i 2 PDOPrU mają zastosowanie do ustalania różnic kursowych od przychodów należnych i otrzymanych w walutach obcych oraz kosztów poniesionych i zapłaconych w walutach obcych, a podatek VAT nie jest przychodem ani kosztem podatkowym, to tym samym postanowienia te nie znajdą zastosowania w odniesieniu do kwot podatku VAT wyrażonej w walucie obcej. Zdaniem organu, ustawodawca w art. 15a PDOPrU wyraźnie wskazał sytuacje, kiedy możliwe jest ustalanie różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, nie mogą wpływać na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów. Ze względu na to, że dla potrzeb podatku dochodowego przychodem i kosztem podatkowym są – co do zasady – kwoty netto, podatnicy dokonujący sprzedaży i zakupu towarów oraz usług opodatkowanych podatkiem VAT, nie powinni przeliczać przychodu lub kosztu w kwocie brutto wynikającej z faktury VAT. W związku z powyższym Dyrektor IS w Warszawie uznał stanowisko podatnika wyrażone we wniosku o interpretację za prawidłowe.
Komentarz podatkowy
Powyższa interpretacja pozostaje w zgodzie z prezentowanym powszechnie przez organy podatkowe stanowiskiem w zakresie niedopuszczalności rozpoznawania przychodów i kosztów podatkowych od całkowitej, a więc uwzględniającej podatek VAT, kwoty należności wyrażonej i uiszczonej w walucie obcej1. Taka wykładania obowiązujących przepisów budzi jednak pewne wątpliwości. Zgodnie z art. 15a PDOPrU dodatnie oraz ujemne różnice kursowe powstają w ściśle określonych przypadkach odnoszących się do:1) osiąganych przez podatników przychodów netto oraz ponoszonych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, 2) otrzymywanych oraz nabywanych środków, a także należności pieniężnych w walucie obcej, 3) kredytów i pożyczek wyrażonych w walucie obcej.Fakt, że podatek VAT, co do zasady, nie stanowi na gruncie PDOPrU ani przychodu, ani kosztu podatkowego, a regulacje w zakresie różnic kursowych znajdują zastosowanie jedynie do osiąganych przez podatników przychodów i ponoszonych kosztów, nie powoduje, iż zrealizowane na podatku VAT różnice kursowe powinny pozostawać neutralne podatkowo. Jak wynika z § 9 ust. 6 rozporządzenia MF2, kwota podatku VAT może być wyrażona jedynie w walucie polskiej, dzięki czemu nie podlega ona zmianom wynikającym ze spadku lub wzrostu wartości walut, w których podatnicy dokonują rozliczeń swoich transakcji. Niemniej jednak [...]