Abstrakt

Stan faktyczny

Podatnik był dealerem samochodowym i skupował samochody używane od klientów, którzy nabywali u niego nowe pojazdy. Podatnik nabywał samochody używane w celu ich odsprzedaży. W dokonywanych rozliczeniach wartość samochodu używanego stanowiła częściową zapłatę za samochód nowy.

Przy odsprzedaży samochodów używanych, w przypadku gdy zostały one uprzednio zakupione jako zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU, podatnik opodatkowywał dostawę przy zastosowaniu procedury marży zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 VATU. Wątpliwości podatnika dotyczyły natomiast możliwości zastosowania tego mechanizmu również w sytuacji, gdy nabywane samochody używane były zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 VATWykR w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU.

Wobec powyższego podatnik wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia, iż samochód zakupiony od podatnika, któremu przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 3 i 5 VATU, a którego sprzedaż zwolniona była od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU, jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 VATU i tym samym przy dostawie tego samochodu używanego zastosowanie ma art. 120 ust. 1 pkt 4 VATU. W ocenie podatnika zakup samochodów zwolnionych z podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 VATWykR pozwala na zastosowanie przy ich dostawie szczególnej procedury opodatkowania marży.

Interpretacją indywidualną z 23.5.2008 r. Dyrektor IS w Bydgoszczy uznał przedstawione we wniosku stanowisko podatnika za niewłaściwe. Organ podatkowy wskazał, że co do zasady, na podstawie art. 120 ust. 4 VATU w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku, przy czym zgodnie z legalną definicją wyrażoną w art. 120 ust. 1 pkt 4 VATU, przez towary używane rozumie się dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie. Jednakże zastosowanie mechanizmu opodatkowania marży nie ma zastosowania w odniesieniu do wszystkich towarów używanych, a jedynie do tych, które podatnik nabył od (art. 120 ust. 10 VATU):

1) osoby fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem podatku VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU lub art. 113 VATU;

3) podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów opodatkowana była przy zastosowaniu procedury opodatkowania marży;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU lub art. 113 VATU;

5) podatników od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających procedurze opodatkowania marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Jak podkreślił Dyrektor IS, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU znajduje zastosowanie jedynie wówczas, gdy w stosunku do tych towarów dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczo­nego. Odmiennie wygląda natomiast sytuacja w przypadku zwolnienia przewidzianego w § 8 ust. 1 pkt 5 VATWykR. W tym bowiem przypadku zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych dokonywaną przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 VATU, jeżeli te samochody i pojazdy są to­warami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 VATU. Zdaniem organu podatkowego rozszerzenie katalogu zwolnień dokonane przez VATWykR nie oznacza jednak, że zamiarem ustawodawcy było rozszerzenie możliwości zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży w odniesieniu do dostawy używanych samochodów, nabytych od podatników, którzy z tytułu ich dostaw byli zwolnieni od podatku, a ponadto § 8 VATWykR zawiera dodatkowy katalog czynności zwolnionych od podatku, a nie rozwinięcie czynności określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU, na który powołuje się art. 120 ust. 10 VATU³.

Mając na względzie powyższe, jak wskazano w interpretacji, o ile zakup samochodu osobowego od podatnika, który zastosował zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU, uprawnia do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania jego dostawy, to nabycie samochodu od podatnika, który zastosował zwolnienie na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 VATWykR, nie daje już takiej możliwości. W konsekwencji podatnik nie mógł zastosować mechanizmu opodatkowania marży w przypadku zakupu samochodów zwolnionych z podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 VATWykR.

Komentarz podatkowy

Komentowana interpretacja posiada szczególne znaczenie dla podatników zajmujących się kupnem i sprzedażą samochodów używanych, tym bardziej że w praktyce coraz częściej zdarza się, iż sprzedawca samochodu nie decyduje się samodzielnie szukać potencjalnego kupca, lecz przy nabywaniu nowego pojazdu pozostawia swój dotychczasowy samochód dealerowi w rozliczeniu. Istotę problemu doskonale obrazuje następujący przykład: [...]