Abstrakt

Na gruncie prawa podatkowego z tematyką przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową wiążą się w niektórych sytuacjach poważne wątpliwości. Przykładowo nie jest ­jasne, czy w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową u udziałowców przekształcanej spółki powstanie obowiązek podatkowy od niepodzielonych zysków z lat poprzednich, a przekazanych do majątku spółki przekształconej. W orzecznictwie ­sądów administracyjnych oraz praktyce organów podatkowych brak jest w tej kwestii jednomyślności.

Przekształcenie spółki – optymalizacja podatkowa

Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową to operacja mogąca przynieść istotne korzyści z podatkowego punktu widzenia. Taka zmiana formy prawnej prowadzonej działalności powoduje bowiem istotną zmianę zasad opodatkowania dla podmiotu przekształconego. Spółka kapitałowa jest bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Następnie podlegają opodatkowaniu jej wspólnicy osiągający przychody z tytułu udziału w takiej spółce. Spółka osobowa jest natomiast transparentna podatkowo, a obciążenia podatkowe ponoszą jedynie jej wspólnicy.

Na gruncie prawa podatkowego z tematyką przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową wiążą się jednak w niektórych sytuacjach poważne wątpliwości. Przykładowo nie jest jasne, czy w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową u udziałowców przekształcanej spółki powstanie obowiązek podatkowy od niepodzielonych zysków z lat poprzednich, a przekazanych do majątku spółki przekształconej. W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz praktyce organów podatkowych brak jest w tej kwestii jednomyślności.

W przepisach ustaw o podatkach dochodowych (art. 24 ust. 5 PDOFizU i art. 10 ust. 1 PDOPrU) prawodawca wskazał, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód z umorzenia udziałów (akcji); dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji); wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej itd. Brak jednak w tym wyliczeniu przekazania spółce osobowej niepodzielonego zysku z lat ubiegłych powstałego w spółce kapitałowej przy przekształceniu spółki kapitałowej w osobową.

Niepodzielony zysk jest dochodem wspólników

W praktyce organów podatkowych pojawiały się różne stanowiska w tej kwestii. Utrwala się jednak tendencja [...]