Abstrakt

Stan faktyczny

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością planował dokonać podwyższenia kapitału zakładowego. Nowe udziały miały zostać objęte przez dotychczasowego wspólnika spółki i pokryte wkładem niepieniężnym w formie przedsiębiorstwa, przy czym wartość wnoszonego jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa miała być wyższa niż wartość nominalna objętych w zamian udziałów. W konsekwencji, w spółce miało powstać tzw. agio, czyli nadwyżka, która zgodnie z postanowieniami art. 154 KSH miała zostać w całości przekazana na fundusz zapasowy spółki. Podatnik zwrócił się do naczelnika US w Jeleniej Górze z pytaniem, czy na gruncie ­PDOPrU spółka, w której w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego pokrytego w zamian za wkład niepieniężny pojawi się nadwyżka wartości wnoszonego wkładu nad wartością wydanych udziałów, uzyskuje przychód podatkowy, jeżeli nadwyżka ta zostanie w całości przekazana na kapitał zapasowy spółki.

W odpowiedzi na wniosek podatnika, organ podatkowy wskazał, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 4 PDOPrU, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego). Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne, jak i niepieniężne (tj. aport) wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego (akcyjnego) nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Jednocześnie, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ­PDOPrU, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość no­minalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy. Tym samym, w przy­padku gdy powstałe tzw. agio zostanie – zgodnie z postanowieniami przepisu art. 154 KSH – w całości przekazane na fundusz zapasowy spółki, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PDOPrU.

Komentarz podatkowy

Komentowana interpretacja potwierdza dotychczasową praktykę organów podatkowych, zgodnie z którą wartość agio przekazanego na kapitał zapasowy nie stanowi przychodu podatkowego dla spółki². Stosownie do art. 154 § 3 KSH i art. 309 § 2 KSH, udziały oraz akcje nie mogą być obejmowane poniżej wartości nominalnej. A contrario, dopuszczalne jest obejmowanie udziałów oraz akcji powyżej ich wartości nominalnej. W takiej sytuacji spółka otrzymuje dodatkową wartość (nadwyżkę), zwaną agio. Kwota określana jako agio jest przekazywana przez wspólników lub akcjonariuszy na rzecz spółki w momencie obejmowania przez nich udziałów lub akcji za cenę wyższą niż wartość nominalna. Co istotne, cena uiszczona przez wspólnika lub akcjonariusza staje się częścią majątku spółki i jej przekazanie ma charakter definitywny³. Zgodnie z art. 154 § 3 KSH i art. 396 § 2 KSH, jeżeli udziały lub akcje są obejmowane po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego⁴. Należy podkreślić, iż nadwyżka (agio) może powstać zarówno [...]