Abstrakt

Stan faktyczny

Podatnik planował założenie spółki komandytowej, która miała prowadzić w Polsce działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług telekomunikacyjnych. Komplementariuszem w spółce komandytowej miała zostać spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast wnioskodawca miał być komandytariuszem. W oparciu o powyższy stan faktyczny podatnik wystąpił do Naczelnika III US w Warszawie z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, w którym zapytał o konsekwencje podatkowe związane z jego wystąpieniem ze spółki. W szczególności, podatnik pytał, czy wypłacone mu przy tej okazji przez spółkę środki pieniężne będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zdaniem podatnika, dokonana na jego rzecz wypłata w zw. z wystąpieniem ze spółki osobowej nie będzie wiązała się z koniecznością jej opodatkowania podatkiem dochodowym.

W postanowieniu z 6.11.2006 r. Naczelnik III US Warszawa-Śródmieście² uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu do przedmiotowego postanowienia stwierdzono, że wypłacenie występującemu wspólnikowi wartości ustalonego udziału w pieniądzu, czy też w naturze stanowi dla niego przysporzenie ma­jątkowe, o którym mowa w art. 14 ust. 1 PDOFizU. Ponadto, wskazano, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a) PDOFizU przychody otrzymane w związku ze zwrotem wniesionych do spółki wkładów wolne są od podatku dochodowego, w części stanowiącej koszt ich nabycia, sama zaś nadwyżka nad zwróconym wspólnikowi wkładem podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Decyzją Dyrektora IS w Warszawie postanowienie zostało utrzymane w mocy. W ocenie Dyrektora, dla oceny skutków podatkowych wystąpienia wspólnika należy odwołać się do regulacji art. 9 ust. 1 PDOFizU, który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano pobory podatku. Jednakże, zarówno powo­łane wyżej przepisy PDOFizU zawierające wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym wskazanych w nich kategorii dochodów, jak również przepis art. 14 ust. 3 PDOFizU wyłączający niektóre rodzaje przychodów z katalogu przychodów z działalności gospodarczej, nie wymieniają zwrotu udziału kapitałowego, z wyjątkiem art. 21 ust. 50 PDOFizU. W związku z powyższym, zdaniem Dyrektora, wypłata dokonana przez spółkę na rzecz występującego wspólnika stanowiąca nadwyżkę nad wniesionym przez niego do spółki wkładem powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ponadto, w przypadku wystąpienia wspólnika spółki oso­bowej, który nie zamierza kontynuować w przyszłości prowadzenia działalności gospodarczej w jakiejkolwiek formie, istnieć będzie obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku od remanentu likwidacyjnego.

Komentarz podatkowy

Zasady rozliczeń pomiędzy spółką jawną, a występującym z niej wspólnikiem uregulowane zostały w art. 65 KSH i znajdują one zastosowanie na podstawie art. 103 KSH również do rozliczeń związanych z wystąpieniem wspólnika spółki komandytowej. Zgodnie z obowiązującymi regulacjami prawno-handlowymi, dokonywane rozliczenie poprzedzane jest ustaleniem wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, co następuje poprzez sporządzenie osobnego bilansu uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Ustalony na tej podstawie udział kapitałowy wspólnika powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w formie gotówkowej, zaś rzeczy wniesione przez niego do spółki tylko do używania podlegają zwrotowi w naturze. Wypłacany wspólnikowi udział obejmuje wniesiony do spółki wkład, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wartość wniesionych przez wspólników wkładów, ustalaną dla występującego wspólnika proporcjonalnie do wysokości przypadającej na posiadany przez niego udział kapitałowy w spółce.

Ponadto, wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej bez podejmowania przez niego nowej działalności gospodarczej wiąże się z [...]