Czasopisma logo

Monitor Podatkowy

nr 10/2007

Zaliczenie straty w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów

Anna Pęczyk-Tofel
Autorka jest aplikantką radcowską w Warszawie, doktorantką w zakresie prawa podatkowego na Uniwersytecie Warszawskim.
Marcin S. Tofel
Autor jest aplikantem radcowskim w Warszawie, doktorantem w zakresie prawa handlowego na Uniwersytecie Warszawskim, prawnikiem w Kancelarii Prawniczej SALANS.
Abstrakt

Postanowienie Naczelnika I US Łódź-Górna z 21.6.2007 r.1

Przepisy PDOFizU nie uzależniają możliwości zali­czenia do kosztów uzyskania przychodów strat w majątku obrotowym od wyegzekwowania utraconych środków. Zatem skoro okoliczność ta nie została wymieniona w prze­pisach jako koszty niestanowiące uzyskania przychodów i towary zostały nabyte w celu uzyskania przychodów, to brak jest podstaw prawnych do wyłączenia wartości skradzionych towarów z kosztów uzyskania przychodów.

Stan faktyczny

W listopadzie 2006 r. do prowadzonego przez po­datnika sklepu dokonano włamania, w wyniku którego skradzione zostały towary handlowe. Z powodu niewykrycia sprawców policja umorzyła postępowanie w spra­wie. Towary nie były ubezpieczone od kradzieży, wobec czego podatnik nie otrzymał jakiegokolwiek odszkodowania z tego tytułu.

W oparciu o powyższy stan faktyczny, podatnik ­wystąpił do Naczelnika I US Łódź-Górna z wnioskiem o interpretację prawa podatkowego, która potwierdzi­łaby możliwość zaliczenia powstałej straty w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów. W odpowiedzi na wniosek organ podatkowy wskazał, iż na gruncie PDOFizU kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 PDOFizU. Tym samym, o zakwalifikowaniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje łączne spełnienie następujących przesłanek:

– wydatek nie jest wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, oraz

– wydatek poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów.

Jak wskazał Naczelnik I US Łódź-Górna, strata z tytułu kradzieży nie została wymieniona w art. 23 PDOFizU. W konsekwencji, skoro utracone towary zostały nabyte w celu uzyskania przychodów, to wydatki na ich nabycie mogą stanowić dla podatnika koszty uzyskania przychodów.

Komentarz podatkowy

Komentowane zagadnienia posiada ogromne znaczenie praktyczne dla podatników PDOFizU i PDOPrU, w tym w szczególności tych, którzy prowadzą działalność handlową. Analizując dotychczasową praktykę organów podatkowych2 oraz orzecznictwo sądów administracyj­nych3, wskazać można na stosunkowo jednolite stanowisko w zakresie zaliczania strat z powodu kradzieży środków obrotowych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z ogólną definicją kosztu podatkowego, podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zdaniem organów podatkowych, wydatki na nabycie środków obrotowych mają, co do zasady, na celu osiągnięcie przychodów. Istnieje zatem związek wydatków z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie charakteryzuje się celowością. Tym niemniej, w ocenie organów, choć w art. 23 PDOFizU i art. 16 PDOPrU (zawierających wydatki niezaliczane do kosztów podatkowych) nie wymieniono strat z tytułu kradzieży środków obrotowych, nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku stratę taką można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W oparciu o dotychczasowe interpretacje organów podatkowych oraz wyroki sądów, wskazać można, iż aby dana strata uznana została za koszt podatkowy, konieczne wydaje się [...]