Abstrakt

Celem artykułu jest wykładnia użytego w art. 146 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług sformułowania „obiekty infrastruktury towarzyszącej związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego”.

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) VATU w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31.12.2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą¹.

Definicję robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą zawiera z kolei art. 146 ust. 2 VATU. Zgodnie z nią „przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego”.

Ustawodawca zdefiniował także w art. 146 ust. 3 ustawy pojęcie infrastruktury, zaliczając do niej:

- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

- urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne.

Wskazane wyżej elementy stanowią jednak infrastrukturę towarzyszącą tylko wówczas, gdy są one „związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego”.

Wspomniany wyżej katalog definicji zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług uzupełnić należy jeszcze o wyjaśnienie znaczenia terminu „obiekty budownictwa mieszkaniowego”. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, pod pojęciem tym rozumieć należy „budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej”.

„Związanie” infrastruktury z obiektami budownictwa mieszkaniowego

W definicji zawartej w art. 146 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wyróżnić można dwie części. Pierwsza z nich, obejmująca tiret pierwsze, drugie i trzecie zawiera częściowo otwarty, o czym świadczy użycie w przepisie tiret drugiego zwrotu „w szczególności”, katalog obiektów i urządzeń zaliczanych przez ustawodawcę do infrastruktury towarzyszącej. W drugiej (ostatnie zdanie ust. 3) znalazło się określenie cechy, jaką posiadać powinien każdy taki obiekt czy urządzenie, aby można go było uznać za infrastrukturę towarzyszącą. Cecha ta polega na związaniu („jeżeli są one związane”) takiego przedmiotu z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Wykładnia pierwszego fragmentu definicji nie [...]