Monitor Podatkowy

nr 11/2004

Transakcje wewnątrzwspólnotowe - niezgodności w fakturach a obowiązek podatkowy

Monika Mucha
Autorka jest doradcą podatkowym.
Abstrakt

Tematem niniejszego opracowania jest analiza skutków podatkowych w zakresie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, w sytuacji niezgodności stanu rzeczywistego dotyczącego ilości towarów w transakcjach wewnątrzwspólnotowych, z fakturą dokumentującą daną transakcję.

Wstęp

Idealnym stanem byłoby zawsze otrzymanie lub wydanie takiej ilości towarów, jaka widnieje na wystawionej przez danego kontrahenta fakturze. Niestety, z reguły w powodu błędu, bądź to nie wydano odpowiedniej ilości towarów bądź nieprawidłowo wystawiono fakturę. W zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych, faktura wystawiona przez kontrahenta dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy wywołuje konkretne skutki dla określenia obowiązku podatkowego, zarówno jeśli chodzi o moment jego powstania, jak i wielkość - wartość, podlegającą opodatkowaniu.

Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie

Kwestię obowiązku podatkowego w transakcjach wewnątrzwspólnotowych reguluje art. 20 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535). Zgodnie z tymże art. 20 ust. 1-3, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. W przypadku jednak, gdy przed upływem tego terminu, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli natomiast przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Podstawowym zatem momentem, który decyduje jednocześnie o momencie powstania obowiązku podatkowego jest moment dokonania dostawy [...]