Analiza nowych przepisów sankcyjnych zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług oraz Kodeksie karnym skarbowym

Monitor Podatkowy | 10/2019
Moduł: prawo podatkowe, prawo karne
DOI: 10.32027/MOPOD.19.10.2
Wojciech Maruchin
Analiza nowych przepisów sankcyjnych zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług oraz Kodeksie karnym skarbowym

Ustawodawca rozszerza zakres stosowania sankcji podatkowych w następstwie naruszania przez podatników obowiązków podatkowych określonych w przepisach ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: VATU)1. Następuje to poprzez wprowadzenie do VATU nowych regulacji sankcyjnych zawartych w:

1) ustawie z 4.7.2019 r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (dalej: nowela z 4.7.2019 r.)2, 2) ustawie z 9.8.2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (­dalej: nowela z 9.8.2019 r.)3 .
Równolegle do wprowadzania nowych przepisów sankcyjnych w zakresie prawa podatkowego prawodawca nowelizuje przepisy w Kodeksie karnym skarbowym z 10.9.1999 r.4 (dalej: KKS), rozszerzając także w tym akcie prawnym zakres stosowania przepisów sankcyjnych. Zakresem niniejszego artykułu objęto analizę nowych regulacji prawnych, których stosowanie doprowadzi do rozszerzenia wymierzania sankcji podatkowych jako prima ratio oraz sankcji karnych – skarbowych jako ultima ratio.


SUMMARY Analysis of new sanction regulations included in the act on VAT and penal fiscal code
The lawmaker has been expanding the scope of using tax and penal fiscal sanctions for the past two years. This is the result of introducing to the act on VAT a few new tax obligations of objective character. Their foregoing catalogue has been expanded to, i.a. such obligations as:
– record keeping which includes data that allows a correct tax settlement and making a summary information, – sending the abovementioned record to the tax office every month via means of electronic communication, including tax return, – sending tax authority adjusted record based on mistakes in the monition, providing explanation, or doing those things after the expiry of the abovementioned period, – explaining in detail that the taxpayer record does not have any mistakes indicated by the tax authority, – using the mechanism of split payment.
Apart from the foregoing tax sanction which means tax surcharge, the lawmaker introduces a new type of sanction in a form of a penalty payment, which differs from the previous one, because in in this case the amount sanction rate, and not the percentage sanction rate, is applicable.
Key words • goods and services tax • VAT • penal fiscal code • tax sanctions • penal fiscal sanctions • tax surcharge • percentage sanction rate • penalty payment • amount sanction rate • protection of violation of mechanism of split payment • avoiding tax dodging • avoiding taxation • fighting VAT frauds • new obligations of VAT taxpayers • violating tax obligations of objective character • VAT record • receipt • cash register • tax return • means of electronic communication • prevention of using “double punishment” principle • ­inadmissibility of inflicting a tax sanction upon a taxpayer